مراجعة عناصر القوائم المالية.
تمهيد:
بعدما تعرضنا في الفصل السابق للمراجعة و تقييم الرقابة الداخلية الذي يضم المراحل التمهيدية للمراجعة و مؤهلات المراجع و الإجراءات المتبعة في جمع أدلة الإثبات و اختيار مدى صحتها و التي تختتم بإصدار الرأي في مدى صحة و سلامة العمليات التي قدمتها المؤسسة لتبدأ مرحلة أخرى تخص فحص القوائم المالية الختامية متمثلة في عناصر الميزانية و جداول حسابات النتائج ، و هذا بغية الوقوف على حقيقة الوضعية المالية للمؤسسة .
المبحث الأول : التحقق من حسابات الأصول
تتمثل الأصول في الجانب الأيمن للميزانية المحاسبية ، و هي تشكل الموجودات التي تحوزها المؤسسة حيث تصنف إلى أصول ثابتة و متداولة و قيمة جاهزة ، و حسب المخطط الوطني المحاسبي فإن حسابات الأصول تتكون من الأصناف التالية:
- الصنف الثاني: الاستثمارات Les investissements ).
- الصنف الثالث: المحزونات (Les stocks).
- الصنف الرابع: الحقوق Les creanes )).
و بهدف الإحاطة بعملية التحقق من حسابات الأصول سوف تقوم بمراجعة كل صنف من هذه الأصناف على حدي .
المطلب الأول: مراجعة الإستثمارات
تعريف الاستثمارات : الاستثمارات هي مجموعة الوسائل و القيم الثابتة المادية و المعنوية المنقولة و غير المنقولة ، التي اشترتها أو أنجزتها المؤسسة بنفسها ، و ذلك ليس بغرض البيع أو التحويل ، بل لاستعمالها كوسيلة استغلال دائمة 1 ، و قد رتبت حسابات الاستثمارات في المجموعة الثانية من المخطط المحاسبي الوطني على النحو التالي :
1- الحساب 20: مصاريف إعدادية.
2- الحساب 21: القيم المعنوية.
3- الحساب 22: الأراضي.
4- الحساب 24: تجهيزات الإنتاج.
5- الحساب 25: تجهيزات اجتماعية.
6- الحساب 28 : استثمارات قيد التنفيذ .
7- الحساب 29 : اهتلاك الاستثمار .
الفرع الأول : التحقق من مصاريف إعدادية ( ح/ 20) :
- الحساب (200 ) : مصاريف متعلقة بعقد الشركة
1- يجب مراجعة فاتورة أتعاب الموثق .
2- يجب مراجعة الوثائق التي تتحمل الحقوق و الرسوم المدفوعة و إدخالاتها في المحاسبة .
الحساب(201): مصاريف القروض
1- فحص العقود المتعلقة بالقروض و الشروط المطبقة للحصول عليها .
2- الاطلاع على النقاط الافتتاحية لحساب البنك .
3- الإطلاع على العمليات الحسابية للفوائد و أرباح الصرف .
4- مراقبة التسجيلات المحاسبية و التأكد من دقة حساباتها المدينة مع مراجعة إدخالاتها المحاسبية .
الحساب (202) : مصاريف الاستثمار
- مراقبتها تتم بالتأكد أن هذه المصاريف إما مصاريف تحرير العقود أو عمولات تدفعها المؤسسة للحصول على استثمارات.
- الحساب (203) : مصاريف التكوين المهني :
- إن هذه المصاريف خاصة بمشاريع غير إنتاجية ، مراقبتها تتم بالتأكد من أنها مصاريف دفعتها المؤسسة نظير تكوين عمالها و فنييها .
2- مراجعة الفواتير الخاصة بالتكوين .
3- التأكد من وجود تأشيرة مسئول التكوين .
4- مراجعة العمليات الحسابية المحملة في الوثائق .
- كما أن هناك حسابات فرعية أخرى تتمثل حساباتها في:
- الحساب (204) : مصاريف سابقة على الانطلاق :
1- مراجعة العمليات المحاسبية.
2- التأكد من التسجيلات المحاسبية .
3- التأكد من وجود التأشيرات الضرورية على الوثائق .
4- التأكد من أن كل المصاريف المحاسبية لهذا الحساب متعلقة بالمصاريف العادية لاستثمار مشروع في وقت التجربة.
- الحساب (205) : مصاريف الدراسات و الأبحاث :
إن هذه المصاريف المحاسبية لهذا الحساب متعلقة بالمصاريف العادية لاستثمار مشروع في وقت التجربة .
- الحساب (209) : إطفاء المصاريف الإعدادية :
هذا الحساب الرئيسي يتفرع إلى فرعين :
1-ح/ 2090 : إطفاء المصاريف المتعلقة بعقود الشركة .
2-ح/ 2091: إطفاء مصاريف القروض.
كلاهما يشتركان في مراجعة إطفاء المصاريف التي تتم بالتقادم، و مبدئيا 5 سنوات على الأكثر مع مراجعة البنية المستخدمة في الإطفاء و الحسابات.- .
الفرع الثاني: التحقق من القيم المعنوية(ح/21):
- الحساب ( 210) شهرة المحل :
1- فحص عقود التوثيق و الأتعاب.
2- مراجعة مبالغ الاقتناء مع المقارنة بين المبالغ المثبتة في العقود دوما هو محمل في المحاسبة.
3- التأكد من أن الإمضاءات هي توقيع من له الحق في إمضاء العقود .
- الحساب (212) حقوق الملكية الصناعية و التجارية :
- يتم الفحص بالإطلاع على كل الاقتناءات من حقوق ، مقابل الانتفاع بالاختراع و علامة أو طريقة الصنع أو النموذج الصناعي أو الامتياز الفني ، هذا الانتفاع يتم في مقابل مقارنة بين المبالغ المثبتة و الوثائق و التسجيل المحاسبي .
الفرع الثالث: التحقق من الأراضي (ح/22):
1- الحساب (220) أراضي للبناء و ورش .
2- الحساب (224) مقالع و مناجم .
3- الحساب (226) أراضي أخرى .
و هم يشتركون في الإجراءات التالية :
- إثبات وجود الأراضي مع تقيمها بمراجعة الجرد.
- الإطلاع على عقود التوثيق .
- مراقبة أسعار الشراء مع تسجيلاتها المحاسبية .
- التأكد من إدخال مصاريف الاقتناء في الحساب (202) مصاريف الاستثمارات في حالة التنازل على ملكية هذه الاستثمارات يجب تحديد أسعار البيع مع الشروط المتعلقة بالعقد و مراجعة تسجيل العقود المحاسبية المتعلقة بالتنازل على الاستثمارات بتحديد القيمة الناقصة أو الزائدة لها ، و عدم وجود أراضي تحت قيد الرهن ، أما أراضي المقالع و المناجم قابلة للاهتلاك ، لذا ينبغي الإطلاع على الاهتلاكات المطبقة .
الفرع الرابع : التحقق من تجهيزات الإنتاج (ح/24)
و هو أيضا يتفرع إلى الحسابات التالية [1] ، و هذا حسب المخطط الوطني المحاسبي .
الحساب (240) : المباني :
- الإطلاع على وجود المبالغ الصناعية و الإدارية و التجارية .
- مراجعة أسعار الشراء الاقتناءات الجديدة و الشروط المحددة في عقد التوثيق .
- التأكد من توزيع سعر الشراء بين الأراضي و المباني .
و في حالة بناء مباني بالوسائل الخاصة بالمؤسسة ، ينبغي الإطلاع على مستندات العمل و المستندات التي تثبت المواد الأولية المستهلكة و حجم المصاريف و مراجعة مقابلاتها من المبالغ المسجلة في الحساب (73) إنتاج المؤسسة لذاتها .
الحساب (2940) إهتلاك المباني :
- مراجعة الحسابات و جدول الاهتلاكات .- التأكد من أن النسبة المطبقة تتوافق مع طبيعة المبالغ ( صلب، نصف صلب، خفيف )، و النسبة الأكثر استعمالا هي: مباني صناعية 5%، مباني تجارية 2-5 %.
الحساب (241) اهتلاك المنشآت الأساسية الهيكلية .
- التحقق من حسابات المنشآت تتم بنفس الطريقة المطبقة للتحقق من المباني ، و يكون نفس الشيء بالنسبة لاهتلاكها (2941) .
- الحساب (242) : اهتلاك الإنشاءات الحركية .
- التأكد من نموذج الاهتلاك المطبق هو نموذج الاهتلاك الخطي .
- مراجعة الحسابات و جدول الاهتلاكات .
* الحساب (243) معدات و أدوات :
- الإطلاع على فواتير الشراء للمعدات الجديدة .
- الإطلاع على سند العمل ( اليد العاملة ) و تحديد المواد الأولية المستهلكة بالنسبة للمعدات و الأدوات لتي تم صنعها من طرف المؤسسة.
- بعد كل تنازل عن ملكية " معدات و أدوات " تجري مراقبة للحالة الخاصة للاهتلاك ، و ذلك لتحديد تاريخ التنازل و من ثم نسبة الاهتلاك للسنة الأخيرة مع تحديد منحة القيمة المضافة المدخلة في الحساب (792) إيرادات الاستثمارات المتنازل عنها ، و هي تخضع إلى ضريبة أرباح الشركات .
* الحساب ( 2943 ) اهتلاك معدات و أدوات :
- التأكد من نموذج الاهتلاك المطبق ، و هو الاهتلاك الخطي و هو المستعمل في الجزائر .
- التأكد من أنه في حالة ما إذا نقصت قيمة المعدات و الأدوات فهذا راجع إلى التغير التقني الاهتلاكات .
- مراجعة جدول الاهتلاكات .
* الحساب (244) معدات نقل :
- مراجعة فواتير الموردين لكل الاقتناءات الجديدة المذكورة في البطاقة .
- مراجعة خاصة في حالة التنازل على ملكية معدات النقل، و ذلك بتحديد القيم الزائدة أو الناقصة جراء هذا التنازل، مع العلم أن سعر البيع يضم مصاريف الملحقات من القطع الإضافية و تكلفة صيانتها.
* الحساب (245) تجهيزات مكتب :
- بمساعدة الفواتير يتم تحديد الاقتناءات المحصلة خلال الدورة .
- أخذ القيم الزائدة أو القيم الناقصة من جراء التنازل على ملكيتها ثم إدخالها في حساب (792).
- التحقق من الحسابات ، و كذا جدول الاهتلاكات .
* الحساب (246 ) غلافات متداولة :
- تقييم وضعية عمليات الجرد الخاصة بالأغلفة .
- التحقق من مشتريات الدورة بالإطلاع على الفواتير المرفقة لها .
- التحقق من إخراجاتها و إعادة تحصيلها من عند الزبائن .
- في حالة التنازل عن ملكيتها ينبغي التأكد من أن القيم الزائدة أو الناقصة قد تم إدخالها في الحساب ( 792).
* الحساب ( 2946 ) اهتلاك أغلفة متداولة :
- التحقق من نسب الاهتلاكات المطبقة على الأغلفة .
- التحقق من الحسابات و جدول الاهتلاكات .
الحساب (247) تهيئات وتركيبات
- التأكد من أن فواتير الموردين و مذكرات الأشغال تم المصادقة عليها من طرف المهندس المعماري أو مسئول المؤسسة.
- يتم مراقبـــة المصاريف الخاصـة بإنجاز المؤسسة لذاتها بمراقبة الوثائق التي تثبت
( اليد العاملة )، و ما تم استهلاكه من مواد و مصاريف أخرى.
- يتم مراقبـــة المصاريف الخاصـة بإنجاز المؤسسة لذاتها بمراقبة الوثائق التي تثبت
( اليد العاملة )، و ما تم استهلاكه من مواد و مصاريف أخرى.
- التحقق كمن الأسعار المطبقة و جدول الاهتلاك .
الفرع الخامس : التحقق من التجهيزات الاجتماعية (ح/ 25)
و هو يتفرع إلى عدة حسابات للتحقق منها يجب إتباع الإجراءات لكل حساب ، و هذا حسب المخطط الوطني المحاسبي .
- الحساب (250) مباني اجتماعية :
في هذا الحساب نتبع نفس الخطوات بالنسبة للتحقق من حساب (240) مباني.
- الحساب (251) معدات :
نفس الإجراءات المطبقة للتحقق من الحساب (245) تجهيزات مكتب ، و نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2951) و هو نفسه الاهتلاك (2945) .
- الحساب (252) أثاث و تجهيزات منزلية:
- نفس الإجراءات المطبقة على الحساب (245) تجهيزات مكتب .
نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2952) هو (2945) .
الحساب(257) ترميمات
الإجراءات المطبقة في التحقق من الحساب (247) نطبقها في الحساب (257) و كذلك نفس الشيء بالنسبة للاهتلاك (2957) هو (2947) .
الفرع السادس : التحقق من الاستثمارات قيد التنفيذ .
- التأكد من أن الاستثمارات قيد التنفيذ قد تم تسجيلها بسعر التكلفة.
- التحقق بعدم إجراء أي اهتلاك .
- التأكد من أن مبالغ الاستثمارات النهائية رحلت إلى حساب الاستثمار .
- التأكد من أن كل التسبيقات على الطلابيات محملة لمدنوا الحساب (28) و ليس لحساب الموردين .
المطلب الثاني : مراجعة المحزونات
نتناول في مراجعة المحزونات تحديد ماهيتها و تصنيفها ، و مختلف الإجراءات المرتبطة بمراجعتها .
الفرع الأول : تعريف المخزون و تصنيفه
يمثل المخزون كافة الأصول التي اشترتها المؤسسة أو أنشأتها بهدف بيعها أو استهلاكها في عملية الإنتاج ، و تتضمن المحزونات مجموع البضائع و المواد و اللوازم ، فضلات و مهملات، المنتجات التامة و المنتجات نصف المصنعة و قيد التصنيع ، و هي جميعه
من عناصر ذمة المؤسسة [2]
و لقد ورد تصنيف المحزونات في المخطط الوطني المحاسبي إلي الحسابات التالية :
- الحساب (30): البضائع.
- الحساب (31): المواد و اللوازم.
- الحساب (33): منتجات نصف مصنعة.
- الحساب (34): منتجات قيد التنفيذ.
- الحساب (35): منتجات تامة الصنع.
- الحساب (36) : فضلات و مهملات .
- الحساب (37): محزونات خارج المؤسسة.
- الحساب (38): مشتريات.
- الحساب (39) : مئونات تدهور قيمة المحزونات .
الفرع الثاني : إجراءات فحص و مراجعة المخزون
و حتى يتم تنفيذ هذه الإجراءات يجب إتباع مايلي:
1- التحقق من الوجود
يقوم المراجع بالتحقق من الموجود بالتأكد من كميات المخزون المتبقية ، و يجري هذا الجرد دون الاستعانة بتسجيلات المخزون ، حيث يتم تمييز السلع ، عددها و وزنها و قياسها ، مع تسجيل نتيجة هذه العمليات في كشوف الجرد و إجراءات التسوية للأرقام التي توصل إليها الجرد الفعلي ، ينتهي بإعداد مذكرة التسوية للمخزون الذي يتضمن ما يلي :
- قيمة المخزون حسب الجرد .
- إضافة المبيعات التي تمت خلال الفترة لنهاية السنة المالية حتى تاريخ انتهاء
الجرد .
- طرح المشتريات التي دخلت في نهاية السنة ، حتى تاريخ انتهاء الجرد .
و لمراجعة كشوف الجرد يجب مراعاة ما يلي :
- أن يكون موقعه من طرف لجان الجرد و من موظف مسئول .
- مطابقة كشوف الجرد مع أرصدة بطاقات المخزون و أرصدة حسابات دفتر الأستاذ له
- مطابقة كشوف الجرد مع مسودتها حتى يمكنه اكتشاف التعديلات و الأخطاء التي نشأت من إعادة الكتابة في هذه الكشوف .
اختبار الأسعار التي يقوم بها المخزون و ذلك للتحقق من الطريقة المتبعة في التقويم و اختبار أسعار المخزون مع فواتير الشراء بالرجوع إلى حسابات التكاليف.
- التحقق من الصحة الحسابية لقوائم الجرد .
- كما ينبغي على المراجع أن يتحقق من وجود بطاقات المخزون حيث يرفق بكل صنف من الأصناف.
- المخزون بطاقة يسجل عليها أمين المخزون أو مسئول المخزن الكميات الداخلة
و الخارجة من الصنف بناء على المستندات و وثائق الإثبات المتمثلة في أوامر الدخول و أوامر الخروج ، و يسجل في البطاقة بيانات الصنف من حيث وصفه الدقيق ، دليله الرقمي و الحد الأقصى و الأدنى له ، و من حيث طبيعته مثل طريقة الحصر بالوزن ، القياس .......، و تظهر البطاقة الرصيد بعد كل عملية دخول أو خروج.
2- التحقق من الملكية :
تعتبر عناصر المحزونات داخل المؤسسة ملكا لها إلى غاية إثبات العكس ، لذا يجب على المراجع أن يتحقق من ملكية العناصر انطلاقا من فواتير الشراء ، أوامر الطلبية و مذكرة الدخول ، فقد يكون جانب من المخزون خارج المؤسسة لسبب من الأسباب كوجود البضاعة بمستودعات الجمارك في انتظار تخليصها ، لذا يكفي أن يحصل المراجع على شهادات بكميات المخزون لدى الجهات التي تحتفظ به و التي تملكه المؤسسة في تاريخ الجرد ، أما المخزون المشترى و الذي سددت قيمته و لا زال خارج المؤسسة فيعتبر ملكا لها .
3- التحقق من صحة التقييم :
على المراجع التأكد من صحة تقييم المخزون طبقا للمباديء المحاسبية المتعارف عليها ، حيث أن أسس التقييم لا تتغير من سنة إلى أخرى ، و في حالة وجود انحراف في طريقة التقييم على المحاسب أن يلفت نظر الإدارة إلى ذلك ، و الطريقة المتعارف عليها و السائدة في عملية التقييم هي التكلفة المتوسطة المرجحة (ccc ) دون إهمال الطرق الأخرى كطريقة الداخل أولا يخرج أولا (FIFO ) و طريقة الداخل أخيرا يخرج أولا (LIFO)
- التحقق من التسجيل المحاسبي : يسعى المحاسب إلى التحقق من أن كل العمليات المتعلقة بالمخونات تم تسجيلها وفق ما تنص عليه المبادئ المحاسبية ، و إن كل الوثائق المدعمة لهذا التسجيل موجودة فعلا و مرفقة بيه 1 .
تتشكل الوثائق المدعمة للتسجيل المحاسبي من:
- أمر الشراء Bon de commands يتعلق بتاريخ طلب البضاعة اسم المورد ، تاريخ أمر الشراء ، الكميات و النوع ، الأسعار ، التوقيع و الختم .
- فواتير الشراء.
تعتبر فواتير الشراء السند الرسمي للمراجع ، و يجب التحقق من أن الفاتورة تشكل فعلا مستند لعملية التقيد و أنها رسمية و تحمل جميع تفاصيل البضاعة و أن تاريخها يخص الفترة محل المراجعة و أنها معنوية باسم المؤسسة ، و عند فحص فواتير الشراء على المراجع أن يتأكد من الأسعار ، الكميات ، العمليات الحسابية و من حساب TVA ، القيمة المضافة ، و مطابقة الفواتير لأوامر الشراء و الاستلام ، و يتأكد من أن البضاعة المشتراة تدخل في نطاق أعمال المؤسسة ، و على المراجع أن يراعي تخفيض الخصم من قيمة الفاتورة و إثباتها بصافي المبلغ .
- أمر الاستلام (Bon de receptions ) الذي يجب أن يتضمن معلومات تخص تاريخ وصول البضاعة ، اسم المورد ، تفاصيل عن البضاعة و رقمها ، رقم أمر الشراء ، الكمية المطلوبة ، الكمية المستلمة ، الكميات غير المطابقة ، التوقيع
و الختم.
المطلب الثالث : مراجعة الحقوق
تعتبر الديون جانب مهم في حياة المؤسسة، و هو دليل كمي لمجموعة العلاقات التي تربط المؤسسة بالغير، و التي تترتب عنها حقوقا.
تعريف الحقوق: الحسابات المدينة هي مجموعة من الحقوق التي اكتسبتها المؤسسة جراء علاقتها بالغير، و هي تتضمن الصنف الرابع حسب المخطط المحاسبي الوطني الذي يصنفها إلى الحسابات الرئيسية التالية[3]:
1- الحساب 40: حسابات الخصوم المدينة..
2- الحساب 41: حقوق الاستثمار.
3- الحساب 43: حقوق المحزونات.
4- الحساب 44: حقوق على الشركاء و الشركات الحليفة.
5- الحساب 45 : تسبيقات .
6- الحساب 46 : تسبيقات الاستغلال .
7- الحساب 47: حقوق على الزبائن.
8- الحساب 48: نقدية تحت الطلب.
9- الحساب 49 : مئونات تدني قيم الحقوق .
الفرع الأول : التحقق من الخصوم المدينة ح/40
- التأكد من تسجيل الأرصدة المدينة لحسابات الصنف الخامس في الطرف الأيمن لهذا الحساب .
- التأكد من الأسباب التي أدت إلى جعل أرصدة هذه الحسابات مدينة .
- تحليل الأرصدة و البحث عن الأسباب المؤسسة لهذه العمليات.
الفرع الثاني : التحقق من حقوق الاستثمار ح/ 42
الحسابات الفرعية الثلاثة الأولي و هي عبارة عن أوراق مالية و تشمل:
- سندات المساهمة (ح/421)، سندات التجهيز (ح/422)، سندات التوظيف (ح/423). للتحقق من هذه الحسابات على المراجع إثبات الإجراءات التالية 1 :
- فحص الجرد الخاص بهذه الأوراق المالية عن طريق الأوراق المالية ذاتها، أو عن طريق القانون الأساسي.
- الحصول على المصادقات من طرف المؤسسات المالية و النقدية ( البنك أو الخزينة ) .- التحقق من المبالغ المسجلة محاسبيا .
- التأكد من تكوين و تقدير المئونات .
- التأكد من التميز بين القيمة الأصلية للأوراق المالية و بين المصاريف الملحقة بالشراء و الاكتتاب .
- التأكد من تحصيل الإرادات المالية و تسجيلها المحاسبي .
* الحساب (424) " القروض "
- تحليل رصيد القروض دون التمييز بين القرض القصير و الطويل الأجل .
- فحص العقود أو الوثائق التي تثبت القرض.
- التحقق من الضمانات المقدمة في حالة عدم استرجاع القرض .
- التحقق من الإجراءات المتخذة عن القروض التي مرت عليها عدة سنوات و لم تسدد .
* الحساب (425) تسبيقات على الاستثمار :
- مقارنة الأرصدة مع العقود أو الطلابيات .
- طلب المصادقات و التأكيدات من موردين الاستثمار أو المقاولين.
- التحقق من ترصيد هذا الحساب عند الحصول على الاستثمار المعني .
* الحساب (246) " ضمانات مدفوعة " :
- التأكد من كشوف الضمانات المدفوعة لمساعدة المستندات .
طلب تأكيدات من الذين تحصلوا على هذه الضمانات .
الفرع الثالث : التحقق من حقوق المخزونات ح/ 43
* الحساب (430) " تسبيقات الموردين " :
- مقارنة الأرصدة مع العقود و الطلابيات .
- طلب المصادقات و التأكيدات من الموردين .
- التحقق من ترصيد هذا الحساب عند وصول فاتورة المورد و استثناءا عند إلغاء الطلبية المعنية و استرجاع مبلغ التسبيق .
* الحساب (435) " أمانات مدفوعة " :
- التأكد من المبلغ المدفوع كضمان للغلافات القابلة للاسترجاع ، و ذلك بالرجوع إلى فاتورة الشراء .
- طلب المصادقات من الموردين .
- التحقق من رصيد الحساب مع مراعاة الآجال الممنوحة .
* الحساب (438 ) "حسومات واجبة القبض " :
- التأكد في نهاية السنة من مبلغ هذه الحسومات ، و مقارنته بما سجل في حساب الإرادات المتنوعة ح/779 .
الفرع الرابع : " التحقق من حقوق الشركاء و الشركات الحليفة ( ح/44)
- مقارنــــة المبالغ المسجلــــة في هذا الحساب بما تم تسجيلـــه في حســــاب الأموال
الجماعية.
- التأكد استنادا إلى القانون الأساسي من مبالغ الأموال الجماعية قد تم تسجيلها محاسبيا .
- مراجعة نقل قيد الحساب ( Reversement) عن طريق عقود توثيق.
الفرع الخامس : (ح/45) " التحقق من تسبيقات على الحساب "
- مقارنة مبلغ الرسوم على القيمة المضافة (TVA) مثلا : يوميات المشتريات ، البنك و الصندوق .
- التأكد من مطابقة المبالغ المستحقة محاسبيا مع تلك المدرجة بالتصريحات الشهرية.
- التحقق من إجراء المقاصة بين حساب الرسم على القيمة المضافة (457) و حساب الرسوم المستحقة على المبيعات (547) .
الفرع السادس : التحقق من تسبيقات الاستغلال ح/(46) :
- الحسابات الفرعية الأربعة الأولى عبارة عن تسبيقات على الخدمات ح/ 462 ، العاملين ح/ 463 ، الضرائب ح/ 464 ، مصاريف مالية ح/465 ، تسبيقات مختلفة ح/466 . أما الحسابات الفرعية التالية تتضمن ما يلي (1):
الحساب (468) مصاريف مقيدة سلفا .
- التأكد من أن المبالغ المسجلة في هذا الحساب في نهاية الدورة الماضية حملت في حساب التكاليف المعنية.
- إتباع كل المبالغ المتراكمة لمختلف الدورات.
- التأكد من أن كل التكاليف المتضمنة في هذا الحساب تخص السنوات اللاحقة فقط.
* الحساب 469 " أعباء رهن التحميل " :
- التأكد من أصل تحركات هذا الحساب .
- التأكد من صحة التسجيل المحاسبي له .
- فحص كل التسويات التي أجريت أثناء السنة محل المراجعة .
الفرع السابع : التحقق من حقوق الزبائن ح/47 :
يتكون هذا الحساب من الحسابات التالية :
1- الحساب 470: الزبائن.
2- الحساب 471:ضمانات محجوزة.
3- الحساب 478: فواتير قيد التحرير.
4- الحساب 479: أوراق القبض.
- الحساب 470 " الزبائن " :
- مطابقة أرصدة الزبائن الفردية بالرصيد الإجمالي للزبائن الظاهر بميزان المراجعة .
- مراعاة وجود بطاقة خاصة لكل زبون .
- فحص الأرصدة الدائنة لحسابات الزبائن الفردية .
- مراجعة التسجيلات المحاسبية للفواتير في يومية المبيعات .
- المراجعة الحسابية لمبالغ و معدلات الرسوم المطابقة (TVA) .
- مقارنة الفواتير مع أذونات الاستقبال و الطلبات .
- مقارنة فواتير المبيعات النقدية مع الإيرادات الخاصة بها .
- طلب المصادقات من الزبائن أصحاب هذه الأرصدة .
- دراسة تطورات ديون الزبائن المشكوكين فيهم.
- التحقق من تكوين مؤونات للزبائن المشكوك فيهم من صحة تقدير هذه المؤونات .
الحساب 471 " ضمانات محجوزة " :
- يتحقق من موضوعية و صدق مبلغ الضمانات .
- يقارن الحساب بيومية المبيعات .
الحساب 478 " فواتير التحرير " :
لا بد على المراجع من التحقق من ترصيد الحساب الخاص للسنة السابقة لسنة المراجعة مع حسابات الزبائن المعنية ، و في حالة العكس يطلب توضيحات و يلزم إجراء التسويات .
الحساب (479) " أوراق القبض "
- المشاهدة الفعلية لهذه الأوراق إذا كانت بحوزة المؤسسة ، أو يطلب مصادقات من الجهة المودعة لديها إذا كانت بصدد التأمين ، الخصم أو التحصيل .
- الإطلاع على عينة منها كاختبار .
- مراجعة أوراق القبض من النواحي الشكلية القانونية و الموضوعية .
- التأكد من التسجيل المحاسبي و المعالجة وفق المبادىء المحابية و النظام المحاسبي المعمول به في المؤسسة .
- الرجوع إلى مراسلات البنك بخصوص الأوراق المفروضة و المحصلة كإشعار الخصم .
الفرع الثامن : التحقق من النقدية تحت الطلب ح/48 .
يمثل هذا الحساب السيولة النقدية للمؤسسة و المودعة في البنك و الصندوق أو في المؤسسات النقدية، و هو يتفرع حسب المخطط الوطني المحاسبي إلى :
1- الحساب (483) حسابات لدى الخزينة .
2- الحساب (484) حسابات لدى المؤسسات المالية .
3- الحساب (485) حسابات بنكية .
4- الحساب (486) حسابات لدى الصكوك البريدية .
5- الحساب (487) الصندوق.
6- الحساب (488) سلفات مستديمة و اعتمادات .
7- الحساب (489 ) تحويلات الأموال .
الحساب 48 " تحويلات الأموال " :
- التأكد من أن حسابات تحويل رؤوس الأموال مرصده في مدة كاملة .
- في حالة فقدان التوازن بين المبالغ المدينة و المبالغ الدائنة، يجب تحليل الفرق و إتباع التأثير الضروري بين الحسابات المالية المتعلقة بحركات رأس المال 1 .
المبحث الثاني : التحقق من حسابات الخصوم (PASSIF) :
تمثل حسابات الخصوم الجانب الأيسر من الميزانية المحاسبية .
- خصوم داخلية: و هي التزامات المؤسسة اتجاه المساهمين و حملة السندات.
- خصوم خارجية: و هي التزامات المؤسسة اتجاه الأطراف الأخرى.
تتشكل حسابات الخصوم حسب المخطط المحاسبي الوطني من الأصناف التالية:
- الصنف الأول: الأموال الخاصة Les fond propr.
- الصنف الخامس: الديون Les dettes.
المطلب الأول : مراجعة الأموال الخاصة .
تعتبر الأموال الخاصة أول و أهم مصدر من مصادر التمويل للمؤسسة ، و تعرف بأنها مجموعة وسائل التمويل التي أحضرها المؤسسون و الملاك عند التأسيس ، فهي تتزايد من طرفها الأيسر و تتناقص من طرفها الأيمن .
و حسب ما ورد في المخطط المحاسبي الوطني ، فإن هذا الصنف يتضمن عدة حسابات رئيسية هي :
1- الحساب (10): أموال جماعية.
- الحساب (12): علاوات المساهمات.
3- الحساب (13) : الاحتياطات .
4- الحساب (17): حسابات الارتباط بين الوحدات.
5- الحساب (18): نتائج رهن التخصيص.
6- الحساب (19) : مؤونات الخسائر و الأعباء .
و تتدرج الأموال التي يحضرهـــا المساهمون في حسابي الأموال الجماعية ( ح/10)
و علاوات المساهمة (ح/12) بينما تسجل الأموال التي تركت تحت تصرف المؤسسة في الحسابات الأربعة الأخيرة .
الفرع الأول : التحقق من الأموال الجماعية (ح/10)
* أهداف التحقيق:
تتمثل في :
- التأكد من صحة الشروط القانونية المتعلقة بحقوق الملكية و تكوين رأس المال
و تسجيله أو بطريقة سداده.
- التأكد من صحة عرض بنود حقوق الملكية في الميزانية و من صحة البنود نفسها .
- التأكد من أن الإجراءات الخاصة بتعديل رأس المال قانونية .
* إجراءات التحقيق :
أثناء التحقيق من الأموال الجماعية ، على المراجع أن يقوم بالإجراءات التالية :
- الإطلاع على إجراءات تأسيس المؤسسة و نظامها الداخلي ، و على قرارات الجمعية العامة للمساهمين المعدلة لأحكام عقد التأسيس و النظام الداخلي ، و هذا للتعرف على رأس المال الاسمي .
- الإطلاع على محاضر جلسات الجمعية العامة غير العادية و على محاضر جلسات الإدارة فيما يتعلق بالتخصيص و زيادة رأس المال و تعديل حقوق المساهمين.
- مراجعة ما تم تحصيله فعلا من الأسهم الاغلي مكتتب فيها ، كما تتم مطالعة جميع المستندات المؤيدة للاكتتاب و التخصيص و السداد .
- تدقيق المتحصلات من عملية الاكتتاب في الأسهم مع شعارات البنوك بالمقارنة مع ما تم تسجيله محاسبيا ، و قيد في سجل المساهمين و مراجعة البيانات الواردة في هذا الأخير من حيث العدد و أرقام شهادات الأسهم .
- فحص الأقساط المتأخرة على المساهمين و التأكد من اتخاذ المؤسسة الإجراءات القانونية الكفيلة بالمحافظة على حقوقها .
- التأكد من |أن عملية التنازل عن الأسهم قد تمت في السوق المالي.
- التأكد من أن البيانات الخاصة برأس المال قد ظهرت بشكل واضح و دقيق .
إن التحقق من رأس المال ليس معناه التحقق من وجوده نقدا في المؤسسة ، لأن رأس المال من الخصوم الوهمية و لا يبقى في صورته ، و إنما يتفاعل مع العمليات المختلفة في المؤسسة .
الفرع الثاني : التحقق من علاوات المساهمات (ح/12) .
يسجل في هذا الحساب قيمة الفائض عن قيمة أسهم المؤسسة ، أي المبلغ الزائد عن القيمة الاسمية عند التأسيس ، و حتى يتمكن المراجع من مراجعة هذا الحساب ، عليه إتباع الخطوات التالية :
- التأكد من القرارات الخاصة بزيادة رأس المال .
- التحقق من أن هذه القرارات قد صدرت وفقا للنظام الداخلي للمؤسسة و القوانين المعمول بها.
- التأكد من أن علاوات المساهمات و الإصدار قد تم ترحيلها إلى الحسابات الخاصة بها - مراجعة كيفية حساب هذه العلاوات و تسجيلها المحاسبي .
الفرع الثالث : التحقق من الإحتياطات (ح/13)
تتمثل احتياطات الأرباح التي تركت تحت تصرف المؤسسة لتحقيق هدف تسعى إليها لمؤسسة تطبيقا لأحكام قانون الشركات و حسب المخطط الوطني المحاسبي فإنه يتفرع إلى الحسابات التالية:
1- احتياطات قانونية ( ح /130).
2- احتياطات نظامية ( ح /131).
3- احتياطات النظام الأساسي ( ح / 132).
4- احتياطات تعاقدية ( ح /133).
5- احتياطات اختيارية ( ح / 134).
و لكي يتمكن المراجع من القيام بمراجعة حساب الاحتياطات يجب عليه :
- التحقق من تصنيف الاحتياطات حسب المبادئ المحاسبية المتعارف عليها
و اعتمادا على المخطط الوطني المحاسبي .
-التأكد من القرارات الخاصة بتكوين الاحتياطات .
-التأكد من احترام النسبة القانونية في تكوين الاحتياطات القانونية ( 5% من أرباح كل سنة مع مراعاة عدم تجاوز الرصيد 10% من رأس المال .
-مراقبة عدم استخدام الاحتياطي القانوني في التوزيع إلا في الحالات الاستثنائية
و الرجوع إلى الاقتطاع من الربح لإعادة تكوينه .
-تحديد نوع الاحتياطي الرأس مالي الغير قابل للتوزيع و فتح حساب خاص له بحيث لا يستخدم في توزيع الربح .
-التأكد من الاحتياطي الاختياري لا يتعدى النسبة القانونية .
الفرع الرابع : التحقق من حسابات الارتباط بين الوحدات ( ح /17)
يظهر هذا الحساب عندما تكون المؤسسة تملك عدة وحدات حيث تمسك هذه الوحدات بدورها محاسبة مستقلة لتجمع في نهاية السنة في مؤسسة الأم و يستعمل كوسيط بين المركز الرئيسي و الوحدات و بين الوحدات فيما بينها باعتبار المركز كوحدة من الوحدات .
و تتمثل إجراءات التحقيق من هذا الحساب من[4]:
- تحليل جميع الأرصدة الدائنة و المدينة.
- إعداد المقارنة بين هذه الحسابات .
- التأكد من تسوية كل الإختلالات في نهاية كل دورة .
- فحص الحركات الموجودة بين حسابات المركز وفروعها .
الفرع الخامس : التحقق من نتائج رهن التخصص ( ح /18)
للتحقق من هذا الحساب على المراجع إتباع الخطوات التالية[5]:
- مقارنة هذا الحساب مع حسابات نتيجة الدورة ( ح /88).
- مقارنة المبالغ الموزعة مع تقارير مجلس الإدارة الخاصة بهذا الشأن .
- التحقق من صحة التسجيل المحاسبي .
الفرع السادس : التحقق من مؤونات الخسائر و الأعباء ( ح /19)
يتم التحقق من هذا الحساب عن طريق قيام المراجع ب[6]:
- فحص المبالغ المدخلة في هذا الحساب .
- التأكد من موضوعية الحسابات مع مراجعة معمقة المؤونات .
- التأكد من شرعية المؤونات و شرعية التسجيل المحاسبي لها .
المطلب الثاني: مراجعة الديون
الديون عبارة عن الصنف الخامس في الميزانية و هي تلك المبالغ المستحقة سواء على المدى الطويل و تسمى ديون طويلة الأجل التي تعقدها المؤسسة لكسب استثمارات، كمـــا أنها تتضمن كل الحسابــــــات التي تنتمي للحساب الرئيسي (52)
" ديون الاستثمارات الدائنة" و على المدى القصير نسمى ديون قصيرة الأجل المرتبطة مباشرة بالاستغلال العادي للمؤسسة و التي مدتها لا تتجاوز السنة و هي عموما كل الأموال الموجودة في الحسابات:
1- الحساب (52): ديون استثمارات دائنة.
2- الحساب (53): ديون محزونات دائنة.
3- الحساب (54): محجوزات للغير.
4- الحساب (55): ديون اتجاه شركاء و الشركات الحليفة.
5- الحساب (56): ديون استغلال دائنة.
6- الحساب (57) : تسبيقات تجارية .
7- الحساب (58): ديون مالية.
سنتطرق إلى كل هذا، في الفروع التالية :
الفرع الأول : التحقق من ديون إستثمارات دائنة ( ح /52)
إن هذا الحساب الرئيسي يتفرع إلى عدة حسابات منها :
1- الحساب (521) : إقتراضات بنكية .
2- الحساب ( 522) : إقتراضات الاستثمار .
3- الحساب ( 523) : إقتراضات أخرى .
هذه الحسابات الثلاثة تسترد في الإجراءات التالية :
- تحليل كل أرصدة القروض البنكية القصيرة ، المتوسطة ، الطويلة الأجل.
- فحص كل العقود و الوثائق المتعلقة بالقروض البنكية .
- التحقق في حالة القروض الخارجية بواسطة تسريح تحويل للبنك المركزي وكل الأعباء المالية المتحملة من طرف الشركة .
- التأكد من أن الفوائد التسبيقية في الحساب الجاري مستعمل ضمن الحدود التنظيمية إن وجدت .
- التحقق من جداول وفاء الدين ( سجل الاستحقاقات للقروض ).
- التحقق من انتظام الوفاء بالدين سنويا .
- التأكد من انتظام التسجيل المحاسبي لأصل القرض و الفوائد المحصل عليها مدرجة في الحسابات مسبقا أو الفوائد الجارية .
- تقارب مبالغ الفوائد مع حسابات "650" فوائد القرض .
- الطلب عند الحاجة للتأكد من أرصدة المؤسسات المالية .
الحساب "524" موردون ضمانات محجوزة .
- التحقق من أن كل المبالغ التي تم إحتجازها في شكل ضمانات .
- فحص صحة و سلامة التسجيلات المحاسبية .
- التحقق من وفاء الدين المسبق لفترة .
- إثبات أرصدة الحسابات في نهاية كل دورة .
الحساب "225" كفالات مقبوضة
- فحص صحة الكفاءات .
- التحقق من العقود التي حددت موقع الدفع مع الكتابات المسجلة في المحاسبة.
- التأكد من أن الوفاء بالدين قد سدد طبقا للبنود المنصوص عليها بالعقود .
- تحليل أرصدة كل عملية على خدي و الطلب كتابيا من المعني للمصادقة على هذه الأرصدة .
الحساب أمانات تحت التسديد "526"
- التأكد من وجود محاسبة فرعية أو المحاسبة المتعلقة بالأمانات الموضوعية مثل التغليف أو الوسائل .
- التحقق من تدقيق الحسابات طبقا للمهلة القانونية أو الشروط المتعلقة بوثائق الأمانات
الطلب عند الحاجة كتابيا للتأكد من أرصدة الأمانات .
الحساب "529" ديون إستثمارات دائنة :
يتفرع إلى الحساب 5290 أوراق مالية نحت الدفع تتعلق بالمحل التجاري ، للتحقق منه يجب إتباع الإجراءات التالية :
- تحليل كل الأرصدة.
- فحص سجل الاستحقاقات و تحديد الأنظمة المتدخلة مع الوثائق البنكية .
- تحليل بإمعان أسباب الأفعال الفاشلة و الغير مشرفة من طرف المؤسسة.
- التعمق في تحليل أفعال الفشل و الغير مشرفة، من طرف المؤسسة.
- التحقق و التعمق قي تحليل أفعال الفشل و الغير متعلقة بموردي البضائع، مواد ولوازم و مواد التجميل.
- التحقق من الطريقة المحاسبية للنتائج .
الفرع الثاني : التحقق من ديون مخزونات دائنة ( ح / 53 ) .
الحساب "530" موردون :
- المقارنة بين الحساب الرئيسي و الحسابات الفرعية المتعلقة بالموردين
- فحص كل الأرصدة المدينة لحسابات الموردين.
- المقارنة لمساعدة ميزان مراجعة الحسابات الفرعية المتعلقة بالموردين .
- التأكد من إدخالات يومية المشتريات في الحساب الرئيسي ، في الحسابات الفرعية و في الحسابات المقابلة ( الأعباء و الاستثمارات ) .
- مراقبة صحة القيود و التسجيل المحاسبي في يومية المشتريات.
- إجراء التسيير على الفواتير للتأكد من وجود قسيمة الطلبية ،التسليم و الاستقبال .
- التحقق من العمليات الحسابية و أسعار المواد مقارنة، بالتعريفة، العملة......
- التحقق من الترقيم الداخلي لفاتورات الموردين ، و التأكد من وجود كل الأرقام .
- التحقق من الأنظمة بمساعدة يوميات الخزينة .
- فحص الإثباتات المتعلقة بالمشتريات المسددة نقدا .
- التأكد من الإيصال المحصل من الموردين على أنه مدرج في الحسابات .
- إثبات أرصدة حسابات الموردين.
- إعطاء تفسير للتأخيرات الموجودة في القوانين عند الحاجة .
- إجراء فحص لحسابات الموردين المسددة .
- الطلب عند الحاجة كتابيا لتأكيد أرصدة الموردين .
الحساب "538" فواتير تحت التسليم :
و فيها يتم :
- التأكد من أن المبالغ الموافقة لفاتورات الاستلام المتنبأ لإقفال الدورة السابقة ، جعلت شرعية ، و في حالة العكس ، طلب توضيحات و أخذ القرار بالتصحيحات اللازمة :
- التأكد من التأسيس الجيد للعمليات .
- التحقق من التصديق الموجود على الوثائق الموجه للتسجيل المحاسبي في اليومية للعمليات المتعددة.
الفرع الثالث : التحقق من محجوزات الغير ( ح / 54) .
الحساب"543" ضرائب على الرواتب و الأجور :
- التأكد لمساعدة حالات الأجور ، المبالغ المتضمنة كل آخر شهر لإئتمان هذا الحساب
- مراقبة كتابات المسجلة في المحاسبة .
- التأكد على أن الدفع الشهري لهذه الضريبة في هذه المؤسسة ليس إلا جباية للحساب في الإدارة الضريبية .
- التأكد في نهاية الدورة على وجود المبالغ الضريبية المتعلقة بشهر ديسمبر (الدفع يكون قبل 15 جانفي للعام القادم ) .
الحساب "545" اشتراكات اجتماعية محجوزة :
- إجراء مقارنة بين التصريحات التي تدور ثلاث أشهر و دفتر الأجور.
- التأكد من الكتابات المسجلة في نهاية كل شهر مع الحالات الموجودة في الأجور و العمليات المتعددة.
- التأكد من خدمات المنح العائلية المقدمة للعاملين بالمؤسسة ، و هم مدينو الحسابات و اقتطاع المشاركات حسب النظام الذي يدوم ثلاثة أشهر .
- التأكد من أن الرصيد في نهاية الدورة ممثل بمبلغ الاشتراكات للثلاثي الرابع و حسم الإعانات الجاهزة المعدة لعناوين إعانات المنح العائلية .
الحساب"546" إعتراضات على الأجور:
- فحص الوثائق المتعلقة بوضع اليد التي سمحت باعتراضات على الأجور .
- التأكد من شرعية الدفع المسدد لحماية الهيأة التي تملك حق الاعتراض .
الحساب "547" رسوم مستحقة على المبيعات ( TUGP ):
- مراقبة رقم الأعمال النحقق و التأكد من حسابات الإنتاج و أعباء المبالغ المشرحة ، بدون إهمال حسومات التسليم ، التخفيضات و الديون الغير قابلة للتحصيل .
- التحقق من الحسابات و ذلك بالتأكيد قبلا من المعدلات المستعملة .
- التأكد من أن الضرائب المستردة محسومة من المبالغ القابلة للدفع و هذا حسب القانون .
- التحقق لو أن في نهاية الدورة الرصيد ممثل للضرائب المستحقة على مبيعات شهر ديسمبر .
الفرع الرابع: التحقق من ديون تجاه شركاء و شركات حليفة ( ح / 55)
الحساب "551" مساهمات تحت التسديد :
إثبات وفاء الدين التابع لتخفيض رأس المال ( هذا يحدث في حالة الشركات الاقتصادية المختلطة و الشركات الخاصة ).
الحساب (555) الحسابات التجارية للشركاء :
( في المؤسسات ذات رأس مال أو الخاصة أو الاقتصادية المختلطة ).
- إجراء فحص دقيق لكل حركات الصندوق .
- فحص كل الوثائق التقريرية.
- الطلب عند الحاجة موافقة الشركاء فيما يخص أرصدتهم .
- التحقق من الفوائد و العمل على تقريب الحساب.
الحساب "556" قسائم وحصص تحت الدفع : (في المؤسسات الخاصة و العامة )
- التحقق من المحضر الرسمي للجمعيات أو مجلس الإدارة اللذين قرر و تعني النتائج .
- مراقبة الكتابات الملائمة لهذه التعيينات للفوائد .
الحساب "558" شركات حليفة ، دائنة :
- مقارنة حركات هذا الحساب مع الحسابات المناسبة في محاسبة الشركات الحليفة .
- فحص كل الوثائق ، الاتفاقيات أو العقود المرتبطة بالأطراف .
- فحص الكتابات المحاسبية و تحليل أرصدة الحسابات .
- الطلب عند الحاجة تأكيد الأرصدة للشركات الحليفة .
- عندما تكون الشركات الحليفة مستقلة ، يجب فحص الميزانيات و الملحقات المضدقة من طرف أعضاءها الأكفاء .
الفرع الخامس: التحقق من الديون ح/56
الحساب 562 دائنو الخدمات:
وهو يتفرع إلي عدة حسابات منها[7]:
-العمل علي التقارب بين ميزان المراجعة والحسابات الفردية.
-البحث عن سبب الأرصدة الدائنة لهذه الحسابات.
-التأكد من الترحيلات في يومية الأعباء اوالعمليات المختلفة لهده الحسابات.
-فحص الحسابات المقابلة.
-التأكد من صحة القيد و التسجيل المحاسبي.
-مراقبة الأسعار بمقارنتها بالتعريفة والتصميمات .
- التحقق من العمليات الحاسبية .
- تحديد القوانين بمساعدة يوميات الخزينة .
-فحص كل الوثائق والإشغال والخدمات المسددة نقدا والتأكد من تأشيرة المسؤولين الموافقين علي النفقة
-إثبات أرصدة كل الحسابات.
-إجراء فحص دقيق للحسابات المترصدة.
-الطلب كتابي للمعنيين تأكيدا الأرصدة.
الحساب 563 العاملون :
-تقريب مجاميع يوميات الأجور لهذا الحساب .
-التحقق من القوانين بمساعدة يوميات الخزينة .
-العمل علي تقريب التسبيقات المدنية للحساب 463 يوميات الخزينة.
-التحقق إن الرصيد في نهاية ديسمبر موافق للجزء المستحق في عنوان الشهر الأخير للدورة لاسيما لأجور الغير معلنة من طرف العاملين الذين تركو الشركة.
-فحص عقود الأشخاص ذو المكافئات الجيدة و التحقق من شرعية الفوائد الممنوحة
للأشخاص لمساعدة اتفاقية المؤسسة .
-التحقق من الحسابات المختلفة للعلاوات .
الحساب 564 ضرائب الاستغلال المستحقة :
ا-TUGPS ET TUGP
ب-TAIC
ج-VF الدفع الجزافي .
د-الضريبة علي BIC و الرسم العقاري.
ا-TUGPS ET TUGP
1-مراقبة أرقام الأرقام المعلنة للإدارة الضريبية (خاضع للضريبة. مخفف).
2-مراقبة الحسابات من جهة ومن جهة أخري التسجيل المحاسبي.
ب-TAIC
1-مراقبة رقم الإعمال المعلن .
2-إجراء المقارنة مع الحسابات 6420/6421 و 457.
3-التحقق من صحة المبالغ المقيدة والتسجيلات المحاسبية.
4-تحديد القوانين مع يوميات الخزينة .
ج-الدفع الجزافي
1-التحقق لو إن المبالغ المعلنة هي الأجور الخامة.
2-مراقبة العماليات المحاسبية.
3-التحقق من صحة التسجيلات المحاسبية .
4-العمل علي تقريب الدائن مع الحساب 640.
5-التحقق من القوانين المجارة بمساعدة الخزينة.
د-الضريبة علي BICوالرسم العقاري.
1-إجراء مقارن بين لائحة الحسابات و النتائج المعلنة سنويا.
2-التأكد من إن الدفع الأولي قد سدد قبل 20 فيفري و20 أوت و20 نوفمبر لكل سنة.
الحساب 565 دائنو المصاريف المالية.
-مراقبة صحة القيود و التسجيل المحاسبي.
-تحديد إجراءات الوفاء بالدين.
-التأكد في حالة الاستعداد بالموافقة من طرف البنوك دفع المبالغ مدينو الحساب485.
الحساب 566دائنو المصارف المتنوعة:
-التحقق من كل الوثائق المحملة للمصارف المختلفة.
- التحقق من الحسابات و الحسومات و التسجيل المحاسبي .
-التأكد من الدفع لهذا الحساب و التسبيقات المسجلة في الحساب 466.
الحساب688هيئات اجتماعية:
ويتم فيها مراقبة الحسابات التالية:
-الحساب 5680 صندوق الضمان الاجتماعي (CASRAL).
-الحساب 5861الصندوق الجزائري لتامين الشيخوخة (CAAV).
-الحساب 5682 الصندوق الصندوق العام للمدفوعات.
إن هده الحسابات الثلاثة أقفلت سنة 1984.
الفرع السادس التحقق من التسبيقات التجارية(ح/57):
يتفرع هذا الحساب إلي عدة حسابات منها [8]
الحساب (750) تسبيقات و أقساط مستلمة من الزبائن :
-فحص الإثباتات الدقيقة التسبيقات المقدمة من الزبائن.
-تحديد المبالغ بمساعدة يوميات الخزينة.
-التاكد من إن التسبيقات استرجعت طبقا للقانون ومحاسبة الفاتورة.
الحساب (577) حسومات ستمنح:
-التأكد من أن الحسومات المستحقة في الدورة عدلت في السنة المقبلة.
-التحقق من الوثائق والحسابات بالتدقيق لهذه الحسومات.
-التحقق بالتساوي للتسجيل المحاسبي.
-إجراء تقارب مع الحساب 6694.
الحساب(578) إيرادات مقيدة مسبقا:
-إثبات المنتجات الدائمة في عنوان الدورة السابقة و إجراء التصحيحات اللازمة عند الحاجة
-التاكد من إن كل المبالغ المحملة لهذا الحساب متعلق بالدورة اللاحقة.
-فحص تطورات الحساب مقارنة بحسابات الدورة السابقة.
الحساب (579) مقبوضات رهن التحميل :
-فحص الوثائق الاثباتية لهذه العمليات و التاكد من شرعية الحسومات المحاسبية.
-إثبات الأرصدة وخصوصا حركات السنوات السابقة.
الفرع السابع : التحقق من حسابات التسيير
يتفرع إلي حسابين هما [9]:
الحساب(538) أوراق الدفع :
-فحص سجل الاستحقاقات للدفع
-تحديد النتائج الغير متعلقة بالموردين و محاولة التعمق في الفحص .
-التحقق من الطريقة المحاسبية المستعملة .
-التحليل بمنهجية كل الانعكاسات الخاصة المدينة قي نهاية الدورة.
الحساب (588) تسبيقات بنكية :
-فحص العقود والوثائق اللازمة لهذه التسبيقات.
المبحث الثالث: التحقق من حسابات التسيير
تعتبر حسابات التسيير المكونة الأساسية لجدول حسابات النتائج(TRC ) وتتميز هذه الحسابات برصيد أولي يساوي الصفر باعتبار إن أرصدتها لا ترحل ولا تفتح حسابات جديدة عند بداية كل فترة .
لقد احتوي المخطط الوطني المحاسبي علي حسابات التسيير حيث تشغل الأعباء الصنف (6) بينما تحتل النواتج الصنف(7) والفارق بينهما يعطي النتائج التي أدرجت في الصنف(8).
المطلب الأول : مراجعة الأعباء.
تتضمن حسابات الأعباء -التكاليف-والتي تمثل حسابات الصنف (6) حسب(PCN) الحسابات الرئيسة التالية :
1-الحساب (60) بضاعة مستهلكة.
2-الحساب (61) مواد ولوازم مستهلكة.
3-الحساب (62) خدمات .
4-الحساب (63) مصاريف العاملين .
5-الحساب (64) ضرائب ورسوم.
6-الحساب (65) مصاريف مالية .
7- الحساب (66) مصاريف متنوعة.
8-الحساب (68) مخصص الاهتلاك.
9-الحساب (69) تكاليف خارج الاستغلال .
- التحقق من التسجيل اليومي ، الأسبوعي و الشهري لجميع الإستهلاكات من البضائع الأولية .
- التحقق من التسلسل الرقمي لأذونات الخروج من المخارج ( Bon de sortie) .
- التحقق من أن تقييم تكلفة الإستهلاكات تتم على أساس متوسط التكلفة الرجعية
(CMP ).
- مقارنة الاستهلاك مع الجانب الدائن من مخزون بضاعة ( ح /30 ) و مخزون مواد و لوازم (ح /31 ) .
- التحقق من أن حسابي بضاعة مستهلكة و مواد و لوازم مستهلكة مرصدين، يجعل حسابي الهامش الإجمالي ( ح /80 ) و القيمة المضافة ( ح / 81 ) مدنيين .
الفرع الثاني : التحقق من الخدمات ( ح / 62 ) .
الحساب621 إيجارات و تكاليف الإيجار :
تتم بفحص كل العقود الخاصة بالإيجار و مراقبة شروطه ) السعر، تاريخ الدفع ، تكاليف الترميم ) مع مراقبة المبالغ المدفوعة كتكاليف تتحملها المؤسسة ، إضافة ألى التأكد من شرعية المعالجة المحاسبية للاستثمارات الذي تم شراءه بعد أن كان مؤخرا
الحساب622 صيانة و إصلاحات :
تتم مراقبة هذا الحساب بمراجعة كل مصاريف الصيانة المقدمة من طرف الآخرين أو التي قامت بها المؤسسة بنفسها.
الحساب 625 مكافآت للغير :
تتم مراجعة حسومات العمولات ، الأتعاب و الإتاوات التي دفعتها المؤسسة و الإطلاع على الملاحظات المرافقة للبيانات التوضيحية .
الحساب 626 إشهار :
تتم مراجعة كل الوثائق التي تثبت العمليات الإشهارية التي قامت بها المؤسسة ، مع الإطلاع على شرعيتها و ملاحظة المسئولين على هذه الوثائق ، أما في حالة تقديم هدايا إلى الزبائن في إطار الإشهار ، يجب تحديد المستفيدين من ذلك و المبالغ المخصصة لها .الحساب627 انتقالات و استقبالات :
مراقبة كل مصاريف الانتقالات و المهام بالإطلاع على تواريخها من الانطلاق إلى الوصول ، و كذا فواتير ( المبيت ، الإطعام ، الفندق ، سيارة الأخرى و مصاريف ثانوية ) ، مع التأكد من وجود تأشيرات الختم على هذه الوثائق ، و مبالغها لا تتعدى الحد الأقصى المسموح بيه من طرف إدارة الضرائب .
الفرع الثالث : التحقق من مصاريف العاملين ( ح / 63 ) :
مكافآت المستخدمين ( ح / 630 ):
عند الفحص يقوم المراجع بما يلي :
- فحص الاتفاقات المبرمة مع العمال أو القانون الأساسي للوزارة الوصية.
- التحقق من العلاوات و التعويضات الممنوحة و المنصوص عليها في الاتفاقية أو في القانون الأساسي.
- التحقق من كيفية حساب الرواتب و الأجور .
- مراجعة أوراق التنقيط و الإمضاء لعمال المؤسسة.
- المراجعة الحسابية لبطاقات و سجل الرواتب و الأجور .
- مراجعة التسجيل المحاسبي للأجور و مقارنته سجل الرواتب و الأجور .
مساهمة في النشاطات الإجتماعية ( ح / 634 ) :
للتحقق يجب :
- فحص القرارات المتخذة بشأن مبلغ الميزانية المخصص للنشاطات الإجتماعية ، الرياضية و الثقافية .
- مقارنة المبلغ المدفوع مع المبلغ المقبوض المسجل في الدفاتر المحاسبة لهيئة الخدمات الاجتماعية للمؤسسة .
اشتراكات اجتماعية ( ح /635 ) :
للمراجعة يجب فحص التصريحات الثلاثية للضمان الاجتماعي للتحقق من قاعدة حساب الاشتراكات اعتمادا على سجل الأجور .
الفرع الرابع : التحقق من ضرائب و رسوم ( ح /64 ) :
تتم بالإطلاع على كشوف الأجور و كذا تسجيلاتها المحاسبية ، ومقارنتها بالتصريحات السداسية لإدارة الضرائب ، مع مبالغ الإشتراكات الشهرية في يومية الأجور و ماهو مصرح به لدى إدارة الضرائب ، و ملاحظة ما يقابلها في الحساب564 ( ضرائب الاستغلال المستحقة ) .
الرسم على النشاط المهني TAP ( ح / 641 ) :
تتم مراقبة هذا الحساب للإطلاع على التصريحات الدورية لرقم الأعمال المحقق (المجموعة 7 ) باستثناء نواتج متنوعة و نواتج مالية ، مع ملاحظة ما يقابل ذلك ضمن حساب 564 .
حقوق الجمارك ( ح /647 ) :
تتم مراقبة هذا الحساب بالإطلاع على الوثائق الجمركية و التأكد من هذه المبالغ التي قد تحملتها المؤسسة فعلا في إطار وارداتها من الخارج بالاعتماد على عقود الشراء نقوم بمراجعة ترتيبية الإدخالات المحاسبية .
الفرع الخامس : التحقق من مصاريف مالية ( ح / 65 ) .
المراجع يتبع الخطوات التالية للتحقيق[10] :
- تحليل المبالغ المسجلة في هذا الحساب و التأكد من وثائق إثباتها .
- فحص عقود القرض المالي و ما نتضمنه من شروط.
- التحقق من العمليات الحسابية و التسجيل المحاسبي.
- التحقيق من الضمانات الممنوحة للبنك .
- مراجعة كيفية حساب أقساط الفائدة .
- التحقق من معدلات الفائدة المطبقة.
- مراجعة جدول القرض .
- مقارنة أقساط الفائدة المسجلة في الجدول مع الحسابات ( ح / 650 - ح /653 - ح / 655 ) .
-التحقيق من القيود المحاسبية المسجلة .
الفرع السادس : التحقيق من مصاريف متنوعة ( ح / 66 ) :
نطوي هذا الحساب على حسابين فرعيين هما : مصاريف التأمين ( ح / 660 ) و مصاريف متنوعة ( ح /669 ) ويتم مراجعتها بإجراء [11]
مراقبة الحساب 660 تأمينات :
- فحص عقود التأمين.
- ملاحظة علاوتها و مدى تطليتها مع العمليات .
- مراجعة وعاء الحساب ( مبالغ المعنويات ، قيم العقارات ) .
- مراجعة مصداقية الإمضاءات التي تحر لها الوثائق .
- التأكد من معالجة المحاسبية لهذا الحساب .
- مراقبة الحساب669 مصاريف متنوعة أخرى :
- التأكد من شرعية الإمضاءات التي تحملها هذه الوثائق .
- فحص الوثائق التي تبرز515 المصاريف .
- مراجعة الحسابات الترتيبية ، وصحت المعالجة الحسابية .
الفرع السابع : التحقق من مصاريف خارج الإستغلال ( ح /69 ) . [12]
- تتم مراجعة هذا الحساب بفحص الوثائق المسجلة .
- التأكد من قاعدة الحسابات الخاصة بالصرف .
- الإطلاع على مصداقية الإمضاءات ( التأثيرات ) التي تحملها .
- التحقيق من العمليات الحسابية .
- مراقبة صحة المعالجة المحاسبية .
المطلب الثاني : مراجعة الإيرادات
1-الحساب (70 ): مبيعات بضائع.
2-الحساب (71 ): إنتاج مباع.
3-الحساب (72 ): إنتاج مخزون.
4-الحساب ( 73 ) : إنتاج المؤسسة لذاتها .
5-الحساب (74 ): أداء خدمات.
6-الحساب (75 ): تحويل تكاليف الإنتاج.
7-الحساب ( 77 ): إيرادات متنوعة.
8-الحساب (78 ): تحويل تكاليف الاستغلال.
9-الحساب ( 79 ): إيرادات خارج الاستغلال.
الفرع الأول : التحقق من مبيعات البضائع ( ح / 70 )
- التحقق من البضائع المباعة للعمال و الشركاء .
- مقارنة فواتير البيع مع الطلبات المقدمة من طرف الزبائن و مع أذونات الخروج و المخازن ( Bon de sortie ) .
- مراجعة جدول التسعيرة المطبقة .
- التحقق من التسلسل الرقمي لفواتير البيع و أذنات الخروج .
- التأكد من حفظ فواتير البيع الملغاة .
- التحقق من الشروط المطبقة و المزايا الممنوحة للزبائن .
- المراجعة الحسابية لفواتير البيع .
- التحقق من صحة التسجيل المحاسبي .
الفرع الثاني : التحقق من إنتاج مباع ( ح / 71 )
- مراجعة المحاسبة التحليلية للمؤسسة إن وجدت.
- مراجعة القيود المحاسبية المسجلة ، و فحص وثائق الإثبات المئوية ( أذونات الاستقبال من طرف المخازن ، أذونات الخروج و الفواتير ) .
- التحقق من أسس تقييم الإنتاج المباع .
- مراجعة فواتير البيع.
الفرع الثالث : التحقق من إنتاج المخزون ( ح / 72 )
- إجراء مقارنة بين الحساب72 و الحساب المخزونان ( إنتاج نصف مصنف ، إنتاج قيد الصنع ، إنتاج نام ، فضلات و مهملات ) .
- التأكد من أن المبالغ الدائنة في الحساب72 تمثل في نهاية السنة أرصدة مدينة في حساب المخزونات .
- مراجعة مصداقية التأشيرات التي تحملها وثائق العمليات الحسابية .
الفرع الرابع : التحقق من إنتاج المؤسسة لذاتها ( ح / 73 )
- التأكد من أن المبالغ الموجودة في هذا الحساب هي خاصة بأشغال أو إنتاج المؤسسة لذاتها و ليس لهدف البيع .
- مراجعة استعمالات المئونة المشكلة في الدورة السابقة أو إدخالها في حساب تكاليف خارج الاستغلال.
- مراجعة العمليات الحسابية و تسجيلها المحاسبي .
الفرع الخامس : التحقق من أداء خدمات ( ح / 74 )
- تقرب أو مقارنة حساب 74 مع حسابات الحقوق و حساب 81 ( القيمة المضافة ) للرصيد.
- التحقق من صحة التسجيلات المحاسبية .
الفرع السادس : التحقق من تحويل تكاليف الإنتاج ( ح / 75 )
- مقارنة المبالغ المسجلة في هذا الحساب بحساب 69 ( تكاليف خارج الاستغلال ) وحساب 81 ( القسمة المضافة ) .
- التحقق من مصداقية التأثيرات الموجودة على الوثائق المبرزة للعمليات و التسجيلات المحاسبية.
الفرع السابع : التحقق من الإيرادات المتنوعة ( ح /77 )
- مقارنة الوثائق الخاصة لهذا الحساب و حسابات الحقوق ، و حساب 83 نتيجة الإستغلال و استخراج الرصيد في نهاية الدورة .
- مراجعة العمليات الحسابية و التسجيلات المحاسبة و مصداقية التأثيرات التي تحملها .
الفرع الثامن : التحقق من تحويل تكاليف الإستغلال ( ح / 78 )
- فحص كل العمليات و مقارنتها من جهة بالحساب (69 ) و المبالغ المدنية للحسابات ( 68،67،66،63،64 ) من جهة أخرى و كذا المبالغ الدائنة للحساب ( 83 ) من أجل استخراج رصيد الحساب 78 .
الفرع التاسع : التحقق من إيرادات خارج الإستغلال ( ح / 79 )
- التحقق من مصدر هذه الإيرادات و ذلك بالرجوع إلى :
- استثمارات المتنازل عنها و إهتلاكاتها .
- ديون الزبائن المشكوك فيه.
- استرجاع مؤونات الدورات السابقة .
- أمانات أخرى محصل عليها .
- التأكد من تأثيرات المسئولين على وثائق الإثبات المؤيدة للقيود المحاسبية .
المطلب الثالث : مراجعة النتائج
تحدد النتيجة حسب مراحل تحقيقها و لكل مرحلة نتيجتها بحيث هي فرق بين التكاليف و الإيرادات فيحدد المخطط الوطني المحاسبي أهمية تحديد النتائج المرحلية لتكون النتيجة النهائية أكثر تعبيرا على وضعية الشركة و هي :
الحساب (80 ) الهامش الإجمالي.
1-لحساب ( 81 ): القيمة المضافة .
2-الحساب (83 ): نتيجة الإستغلال .
3-الحساب (84 ): نتيجة خارج الإستغلال .
4-الحساب ( 88 ): السنة المالية.
5-الحساب (880 ): النتيجة الإجمالية للدورة المالية.
الفرع الأول : التحقق من الهامش الإجمالي ( ح /80 )
تتمثل في
- مقارنة المبلغ المسجل في هذا الحساب مع أرصدة حسابات المجموعة (6 ) و المجموعة (7 ) .
- التأكد من صحة حسابها الفرق بين قيمة المبيعات و تكلفة شرائها ( المباشرة ) .
الفرع الثاني : التحقق من القيمة المضافة ( ح /81 )
مقارنة المبالغ المسجلة في هذا الحساب مع الفرق بين المدخلات و المخرجات أي
الفرع الثالث: التحقق من نتيجة الإستغلال ( ح / 83 )
- التأكد من أن هذه النتيجة متأتية من نشاط الأصلي للمؤسسة و هي الفرق بين إيرادات الإستغلال أي الحسابين 78 ، 77 ، و بين أعباء الإستغلال أي الحسابات التالية 63، 64 ، 65 ، 66 ، 68 .مضافا إلى هذا الفرق القيمة المضافة .
- التأكد من صحة المعالجة المحاسبية لهذا الحساب .
الفرع الرابع : التحقق من نتيجة خارج الإستغلال ( ح / 84 )
المقارنة بين المبلغ المسجل في هذا الحساب مع الفرق بين الإيرادات خارج الإستغلال و مصاريف خارج الإستغلال أي الفرق بين79 و69 .
تحليل الرصيد المحول للحساب 88 السنة المالية .
الفرع الخامس : التحقق من السنة المالية و النتيجة الإجمالية للدورة المالية
( ح / 88 و ح /880)
تتم المراقبة بمقارنة المبلغ المسجل في ح / 880 و مجموعة كل من نتيجة الإستغلال و نتيجة خارج الإستغلال ، و التأكد من صحة المعالجة المحاسبية له .
أما الحساب 88 فهو الفرق بين النتيجة للدورة المالية الإجمالية و الحساب889الضرائب على الرابح، مع الإطلاع على صحة المعالجة المحاسبية للحساب 88.
عند قيام المراجع بالحقق من القوائم المالية الختامية للمؤسسة و هو معزز بمجموعة من المعايير إنما يهدف إلى إبراز الصورة الحقيقية لهذه القوائم التي أعدتها المؤسسة ، و ماهي درجة مصداقيتها و دلالتها المحاسبية إستنادا إلى إجراءات واضحة و محددة .
و لابد من الإشارة إلى المشاكل التي تعترضه أثناء أدائه لمهمته طالما أن الإدارة بإمكانها أن تؤثر تأثيرا مباشرا على القوائم المالية ، و في ظل تعارض مصالح المستفيدين من هذه القوائم يتوجب على المراجع الإلمام الكلي بالقوائم النظرية للمراجعة و التطورات الحاصلة فيها .
1- سعيداني شبايكي ، تقنيات المحاسبة حسب المخطط المحاسبي الوطني، ديوان المطبوعات الجامعية سنة 1993 ص 47 .1
1-شفوقي كمال ، زيتوني داوود ، محافظة الحسابات و مهمة المراقبة ، فرع تسيير ، جامعة خروبة ، دورة جوان 98 ص 15 .
- بو سماحة محمد ، ص 125 .2
ليست هناك تعليقات:
إرسال تعليق
ملحوظة: يمكن لأعضاء المدونة فقط إرسال تعليق.