نظريات وقوائم التكاليف

نظريات وقوائم التكاليف

لتحديد تكلفة الوحدة يتم تحميل عناصر التكاليف التي تكبدتها المنشأة على وحدات النشاط . وذلك من خلال إتباع أحد الأساليب التالية :

1- أسلوب التحميل الكلي أو الشامل :

   ويقصد به تحميل وحدات النشاط بنصيبها الكامل من كل عنصر من عناصر التكاليف سواء مباشر أو غير مباشر ، متغير أو ثابت . وتعتبر نظرية التكاليف الإجمالية تطبيقا لهذا الأساس

2- أسلوب التحميل الجزئي :

   ويقصد به تحميل وحدات النشاط بنصيبها من عناصر التكاليف المتغيرة ، أو المباشرة ، أو المتغيرة + نسبة من التكاليف الثابتة بقدر الطاقة المستغلة . واعتبار التكاليف المتبقية في كل حالة عبء على قائمة الدخل ولا تحمل على وحدات الإنتاج النهائي . وترتكز( تطبيقا ) على هذا الأسلوب نظريات التكاليف المباشرة والتكاليف المتغيرة والتكاليف المستغلة .

نظريات التكاليف

نظرية تكاليف إجمالية = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة

                           =تكاليف متغيرة + تكاليف ثابتة

نظرية تكاليف الطاقة المستغلة = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة متغيرة + تكاليف ثابتة مستغلة

نظرية التكاليف المتغيرة = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة متغيرة

نظرية التكاليف المباشرة = تكاليف مباشرة

 مثال مبسط :

   بافتراض أن تكلفة الوحدة الواحدة من الإنتاج في أحد المصانع بلغت كما يلي :

  مواد 100 دينار  ( متغير ) – أجور عمال إنتاج  40 دينار ( متغير )  مواد  1 دينار ( متغير ، غير مباشر )

  تكاليف ثابتة للوحدة 4 دينار (  نسبة الاستغلال 50 % )

  تكلفة إنتاج الوحدة بناء على نظريات التكاليف الأربعة كما يلي :

  نظرية التكاليف الإجمالية = 100 + 40 + 1 + 4 = 145 دينار للوحدة

 نظرية التكاليف المستغلة = 100+ 40 +1 + ( 4 × 50 % ) = 143 دينار

نظرية التكاليف المتغيرة = 100 + 40 + 1 = 141 دينار للوحدة

 نظرية التكاليف المباشرة = 100 +40 = 140 دينار للوحدة

قوائم التكاليف  :

1- قائمة التكاليف :

             وتعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة ويعتمد إعداد قائمة 

                        التكاليف على :

                  أ – تحليل عناصر التكاليف حسب وظيفتها وعلى أساس طبيعتها

                 ب-تتضمن قائمة التكاليف :التكاليف الإنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما التكاليف الإدارية

                       والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل لأنها تعتبر تكاليف عامة

                 ج- تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج تحسب كما يلي :

                                مخزون مواد أول الفترة + مشتريات مواد خلال الفترة – مخزون مواد آخر الفترة

                 د- مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة الآتية :

                          مخزون أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون آخر الفترة

                 هـ - التكلفة الأولية للإنتاج تحسب كما يلي :

                         مواد مباشرة + أجور مباشرة + مصروفات مباشرة  ( تكاليف إنتاجية )

                و-تكلفة الإنتاج التام =  تكلفة الإنتاج + تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة – تكلفة مخزون

                                             تحت التشغيل  آخر الفترة

                ز-تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة = تكلفة الإنتاج التام + تكلفة إنتاج تام أول الفترة – تكلفة إنتاج تام

                                                           آخر الفترة

قائمة نتائج الأعمال : (قائمة الدخل ) 

            وتتضمن إيرادات المبيعات مطروحا منها تكلفة المبيعات لتعطي إجمالي الربح . ثم يتم طرح كافة

             التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف للوصول إلى صافي الربح .

   

   نظرية التكاليف الإجمالية :

       تقوم على أساس التحميل الكلي أي أن وحدات النشاط  تتحمل بنصيبها من جميع عناصر التكاليف الإنتاجية 

      والتسويقية  المباشرة وغير المباشرة ، متغيرة وثابتة ،أما التكاليف الإدارية فتعتبر تكاليف زمنية تحمل

      على قائمة الدخل

                         

قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف الإجمالية

بيان	مبلغ جزئي	مبلغ كلي	عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية ) أ- تكاليف مباشرة              مواد              أجور             مصاريف صناعية مباشرة                      تكلفة أولية ب- تكاليف غير مباشرة           مواد           أجور         مصروفات         مجموع التكاليف غير المباشرة                  تكلفة الإنتاج + وحدات تحت التشغيل أول الفترة - وحدات تحت التشغيل آخر الفترة                 تكلفة الإنتاج التام + وحدات تامة أول الفترة - وحدات تامة آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة ثانيا: التكاليف التسويقية أ- مباشرة                  مواد                 أجور                مصروفات   مجموع التكاليف التسويقية المباشرة ب- غير مباشرة            مواد             أجور           مصروفات   مجموع التكاليف التسويقية غير المباشرة  مجموع التكاليف التسويقية  تكلفة المبيعات	× × × ـــــــــــــ × × × ـــــــــــــــ       × ×       × ـــــــــــــــ ×× × ×       × ــــــــــــــ     ×× ـــــــــــــ	××    ×× ــــــــــــــ ×× × × ـــــــــــ ×× × × ـــــــــــــ ×× ×× ـــــــــــ ××	*	** **

* عدد وحدات مخزون تام أول وآخر الفترة يحسب بالمعادلة التالية

      وحدات مخزون تام أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون تام آخر الفترة

** تكلفة الوحدة من المخزون التام أول الفترة يحسب كما يلي :

        عدد وحدات مخزون إنتاج تام × تكلفة الوحدة في تاريخ إنتاجها ( بيانات الفترة السابقة )

 *** تكلفة الوحدة من المخزون التام آخر الفترة يحسب كما سلس :

        عدد وحدات مخزون إنتاج تام × تكلفة الوحدة المستخرج من قائمة التكاليف الخطوة السابقة

  قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف الإجمالية

بيان	جزئي	كلي
الإيرادات يخصم تكلفة المبيعات مجمل الربح يطرح تكاليف إدارية وتمويلية صافي الربح	× × ــــــــــــــــ × × ــــــــــــــ	×  × ×× ـــــــــــــــ ×× ×× ــــــــــــ ××

مزايا نظرية التكاليف الإجمالية :

1-     يتفق صافي الربح / الخسارة طبقا للنظرية مع صافي نتيجة العمال المقابل له في دفاتر المحاسبة المالية

2-     تتفق مع المبدأ المحاسبي : مقابلة الإيرادات بالمصروفات ( إيرادات كلية – تكاليف كلية )

3-     تتفق مع وجهة نظر أصحاب المنشأة وهو أسلوب التغطية والاسترداد الشامل لكافة عناصر التكاليف بمعنى تحديد سعر بيع لا يقل عن التكلفة الإجمالية تجنبا لتحقيق خسارة 

الانتقادات الموجهة للنظرية :

1-     صعوبة اختيار الأساس السليم لتحليل و تحميل عناصر التكاليف غير المباشرة على الوحدات المنتجة بالإضافة إلى أن الأسس المستخدمة تخضع للتقدير الشخصي .واختلاف الطرق المستخدمة في التحميل يؤدي إلى اختلاف تحديد تكلفة الوحدة المنتجة .

2-     فشل النظرية في مد الإدارة بالبيانات التي تلزمها لاتخاذ القرارات ، حيث أن تحديد تكلفة الوحدة المنتجة تكون مرتفعة في أوقات الكساد نظرا لقلة الكمية المنتجة ، بينما تكون التكلفة منخفضة في أوقات الرواج لضخامة الكمية المنتجة ، وهذا لا يتماشى مع اتجاه الأسعار إلى الهبوط في الحالة الأولى وارتفاع الأسعار في الحالة الثانية .

3-     يتم تقويم المخزون بالتكاليف الإجمالية وهي تتضمن جزءا من النفقات الثابتة وهذا يؤدي إلى نقل جزء من التكاليف الثابتة عن الفترة الحالية إلى الفترة المقبلة وهذا يتعارض مع مبدأ استقلال السنوات في المحاسبة باعتبار أن النفقات الثابتة هي تكاليف زمنية خاصة بالفترة التي نشأت فيها .